재고실사에 감사인이 왜 따라오나

12월 결산 회사라면 연말에 재고를 셉니다. 그런데 그날 감사인이 창고에 나와 같이 서 있습니다. 이것을 재고실사 입회라고 합니다. 회사가 세는 것을 못 믿어서 나오는 것이냐는 질문을 자주 받는데, 그렇지 않습니다. 감사인은 재고를 대신 세러 오는 것이 아니라, 회사의 실사가 제대로 작동하는지를 보러 옵니다.

재고실사 입회에서 감사인은 무엇을 확인하나

감사기준서 501은 재무제표에서 재고자산이 중요한 경우, 실행불가능하지 않는 한 실사에 입회하도록 요구합니다. 목적은 재고자산의 실재성과 상태에 관한 증거를 얻는 것입니다. 재고실사 입회에서 하는 일은 네 가지로 정해져 있습니다.

• 실사 결과를 기록하고 통제하기 위한 경영진의 지시와 절차를 평가
• 경영진이 수행하는 실사절차를 관찰
• 재고자산을 직접 조사
• 테스트 실사 수행

여기에 더해, 실사가 끝난 뒤 최종 재고기록이 실사 결과를 정확히 반영하고 있는지에 대한 절차가 따로 붙습니다.

세는 주체는 회사다

기준서는 경영진이 재무제표 작성의 근거를 마련하기 위해 일반적으로 1년에 최소 한 번은 실사 절차를 수립한다고 전제합니다. 감사인은 그 절차를 관찰하고 표본을 뽑아 확인할 뿐입니다.

테스트 실사는 양방향으로 합니다. 경영진의 실사기록에서 항목을 골라 실제 재고를 찾아보고, 반대로 실제 재고에서 항목을 골라 기록에 들어 있는지 추적합니다. 앞쪽은 기록에 있는 것이 실제로 있는지(실재성), 뒤쪽은 실제로 있는 것이 기록에 빠지지 않았는지(완전성)를 봅니다. 한 방향만 해서는 증거가 되지 않기 때문입니다.

회사가 미리 준비할 것

기준서가 감사인에게 평가하라고 한 항목이 곧 회사의 준비 목록입니다.

실사 범위를 창고로만 잡는 것도 자주 나오는 문제입니다. 운송 중인 미착품이나 통관 전 보세구역 재고는 세어 볼 수 없어 서류로 검증해야 하므로 창고에 없는 재고는 어떻게 확인하나에서 따로 다룹니다. 특히 제3자 소유 재고를 섞어 두는 것이 실무에서 가장 자주 문제가 됩니다. 위탁받아 보관 중인 물건이 회사 재고로 집계되면 그 자체가 왜곡표시이고, 실사 현장에서 구분이 안 되면 감사인은 그 구역 전체를 다시 확인하게 됩니다.

기말이 아닌 날 세면 어떻게 되나

가능합니다. 다만 기준서는 실사가 재무제표일이 아닌 날에 수행되는 경우, 실사일과 재무제표일 사이의 재고 변동이 적절히 기록되었는지에 대한 절차를 추가로 요구합니다. 계속기록법이 제대로 돌아가는 회사일수록 이 기간이 길어져도 감당이 됩니다. 반대로 수불 기록이 부실하면 기말에 다시 세는 편이 빠릅니다.

감사인이 못 오거나, 창고가 남의 것이면

두 경우를 나눠 봅니다. 예상하지 못한 상황으로 재고실사 입회를 하지 못했다면 감사인은 다른 날을 정해 실사하거나 입회하고, 회사 실사일과의 사이에 있었던 거래를 확인합니다. 입회 자체가 실행가능하지 않다면 대체적인 감사절차를 수행하고, 그마저 가능하지 않으면 감사기준서 705에 따라 감사의견을 변형하게 됩니다.

제3자가 보관·통제하는 재고가 중요하다면 그 제3자에게 수량과 상태를 조회하거나 별도의 검사 절차를 수행합니다. 조회서를 회사가 아니라 감사인이 직접 보내는 이유는 조회서는 왜 회사를 거치지 않고 보내는가에 정리해 두었습니다. 감사의 법적 근거는 외부감사법에 있습니다.

자주 묻는 질문

창고가 여러 곳인데 전부 입회하나요

전부는 아닙니다. 보관장소별 재고 중요성과 왜곡표시위험을 고려해 입회 장소를 정합니다. 다만 어느 창고를 볼지는 미리 알려 주지 않는 경우가 있으므로, 모든 장소가 같은 수준으로 준비돼 있어야 합니다.

실사일에 출하를 멈춰야 하나요

원칙적으로 실사 기준시점 전후의 입·출고를 차단하고, 불가피한 이동은 별도로 기록해 둡니다. 이 기록이 없으면 기간귀속을 확인할 방법이 없어 조정이 필요해집니다.

야적된 원재료처럼 셀 수 없는 재고는 어떻게 하나요

기준서도 실제 수량을 추정하는 절차가 필요한 경우를 인정하고 있습니다. 추정 방법과 근거를 미리 정해 두고 그 방법이 합리적인지 감사인과 사전에 협의하는 편이 낫습니다.